Становление аудита (типы, задачи, методы) определяется экономическими и правовыми условиями
рыночных отношений экономических субъектов.
Чтобы понять общественную роль аудита и профессиональную ответственность аудитора, необходимо
определить суть аудиторских процедур как систематизированный процесс объективного сбора и
оценки свидетельств об исследуемом объекте с целью определения степени соответствия
исследуемого объекта предъявляемым требованиям и предпочтениям (критериям) и
предоставление результатов оценки заинтересованным пользователям.
Такое определение аудита отражает многообразие целей и все разнообразие предметов исследования,
на которых может быть сосредоточено внимание в процессе аудиторской проверки.
Очевидно, что какая либо связь между аудитом и бухгалтерским учётом (как зачастую принято
трактовать в отечественной практике) отнюдь не обязательна. Фактически любая информация может
подлежать аудиторской проверке в случае, если аудитор и его клиент договорятся о критериях и
методах оценки соответствия. Это подразумевает экономический или технологический аудит, аудит
соответствия установленным требованиям или показателям производства, услуг или обслуживания,
реализации или утилизации.
Всё, что делает аудитор в процессе проверки, направлено на формирование профессионального
экспертного мнения о проверенных фактах. Мнение аудитора определяет, в какой мере они
соответствуют критериям, техническим регламентам, стандартам или просто представлениям и
пожеланиям заказчика.
Обязанность аудитора – в форме юридического документа (аудиторского заключения) выразить
мнение об исследуемом объекте для заказчика (собственников, владельцев, менеджеров
предприятия).
Однако, исследуемый объект, как правило, имеет весьма сложную структуру, определяется
множеством элементов и связей между ними, т.е. характеризуется неким множеством состояний и
параметров.
В такой ситуации возникает необходимость в обобщающей (интегральной) оценке, которая служила
бы сводной мерой степени достижения исследуемого объекта идеальному (эталонному) образу,
определяла бы меру сходства или различия между эталонными и фактическими характеристиками
объекта, достигнутыми показателями – программируемыми целями.
В качестве интегрального показателя, характеризующего близость исследуемого объекта эталонному,
может быть принят показатель СС – степень соответствия.
Аудит бухгалтерской (налоговой) отчётности
Важной задачей, возникающей у исполнительного органа хозяйствующего субъекта, является
формирование, на основе анализа первичных бухгалтерских документов, интегрального
диагностического показателя, численно характеризующего правильность отражения в бухгалтерском
учёте совершённых хозяйственных операций. Наиболее остро эта проблема стоит в критических
ситуациях и, в частности, в момент назначения на должность нового или освобождения от занимаемой
должности главного бухгалтера предприятия, перед плановой проверкой бухгалтерской и налоговой
отчётности налоговыми органами, вышестоящей организацией, перед принятием решения о
проведении инициативного аудита и в некоторых других случаях. Оперативность, достоверность и
наглядность – основные требования, которым должны удовлетворять экспресс-методы оценки
состояния бухгалтерского и налогового учёта.
Общая постановка рассматриваемой здесь задачи характеризуется тем , что в качестве исходной
информации используется некоторый вектор (набор) показателей, каждый из которых является
характеристикой (оценкой) конкретного раздела бухгалтерского или налогового учёта. Будем
называть этот вектор вектором эталонных значений. В ходе экспресс–анализа экспертом (группой
экспертов) определяется вектор оценок фактических значений, каждый из показателей которого
корреспондирует с соответствующим показателем вектора эталонных значений. Число конкретных
показателей (координат векторов в многомерном пространстве признаков) в векторах эталонных и
фактических значений никакими дополнительными формальными условиями не ограничивается и
определяется исходя из экономического содержания показателей, входящих в набор, используемый
для сводной оценки.
Таким образом, в наиболее общей постановке задача оценки качества бухгалтерского и налогового
учёта может быть поставлена следующим образом: в многомерном (n-мерном) пространстве заданы
два вектора с координатами:
- вектор эталонных значений,
- вектор фактических значений
и требуется определить меру близости между ними. Пока не определен конкретный алгоритм расчёта
меры близости между ними, задача может быть решена многими более или менее сложными
способами. При выборе того или иного из них для решения практических задач необходимо учитывать
следующее:
- алгоритм должен быть по возможности простым с вычислительной и понятным с
содержательной стороны;
- необходимо учитывать, что с позиций экономического содержания и здравого смысла
поставленной задачи эксперту по проведению процедуры экспресс–аудита могут встретиться случаи:
- когда отклонения фактического значения показателя от эталонного равно нежелательны,
т.е. бухгалтер должен обеспечить "более точное следование" эталонному вектору;
- когда отклонения фактического значения показателя от эталонного в сторону превышения
(положительные отклонения) оцениваются как желательные ("хорошо"), а отклонения в сторону
уменьшения по сравнению с
эталонным значением (отрицательные отклонения) – как нежелательные ("плохо");
- когда положительные отклонения от эталона могут не учитываться в сводной оценке,
т.е. быть просто отброшены или приравнены нулю, а отрицательные могут быть полностью учтены;
- конкретные показатели эталонного вектора могут иметь разную значимость (вес) при
формировании сводной оценки, т.е. разделы бухгалтерского учёта могут иметь в глазах органа, их
определяющего (эксперта - аудитора), различное (большее или меньшее) значение.
Стремление учесть все или большинство перечисленных здесь условий привело экономическую
практику к использованию различных методик определения меры сходства или различия между
эталонными и фактическими показателями.